Патентная система налогообложения, что это?

18 октября 2013

В 2013 году произошло много изменений в специальных режимах налогообложения, сегодня мы расскажем о таком режиме как патентная система налогообложения (сокращенно ПСН), которая начала действовать с 01.01.2013 года и заменила УСН на основе патента.

Интересно, что до 2013 года предприниматели также пользовались льготами «патентного» режима, однако он являлся своего рода разновидностью УСН. Теперь, с января 2013 года, патентная система налогообложения выведена в самостоятельный режим, основные правила которого, содержатся в главе 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кто может воспользоваться патентной системой?

Патентная система налогообложения представляет собой специальный налоговый режим для индивидуальных предпринимателей, который они могут применять наряду с общей системой, УСН или ЕНВД. Отметим, что юридические лица с организационно-правовыми формами деятельности ООО, ОАО, ЗАО не вправе применять этот специальный режим в отличие от УСН или ЕНВД.

Для применения патентной системы налогообложения существуют и ограничения. Так, предприниматель не может применять патентную систему, если:

  • средняя численность наемных работников по всем видам осуществляемой им деятельности превышает 15 человек;
  • объем годовой выручки превышает 60 млн. руб. (если ИП одновременно применяет патентную систему и УСН, учитываются доходы по обоим спецрежимам);
  • деятельность осуществляется в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом.

И так, что же такое патентная система налогообложения?

Сущность патентной системы состоит в получении патента на определенный срок, заменяющего собой уплату некоторых налогов. Получение патента, например, по виду деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом" заменяет собой уплату налога с доходов, получаемых ИП, именно по этому виду деятельности. Если у ИП есть еще какая-либо деятельность, по которой патент не получался, то такая деятельность облагается в рамках другой системы налогообложения (ОСНО, УСН, ЕСХН, ЕНВД).

Обращаем внимание на то, что патентная система действует только в тех субъектах Российской Федерации, где до 01.12.2012 г. приняты региональные законы о введении в действие этого режима. Таким образом, чтобы узнать, есть ли на территории конкретного региона патентная система, а также о конкретных условиях этого режима, нужно найти соответствующий региональный закон. Если до 01.12.2012 г. такой закон в регионе не принят, то в 2013 году патентная система в этом субъекте применяться не может.

Если говорить о таком регионе как Московская область, то в нем, патентная система на 2013 год введена в действие законом Московской области № 164/2012-ОЗ "О патентной системе налогообложения на территории Московской области" от 06.11.2012 года (принят постановлением Мособлдумы от 25.10.2012 N 9/30-П).

Бухгалтерский учет предпринимателям на патентной системе вести не нужно (информационное сообщение Минфина России «Об изменениях в специальных налоговых режимах»). Правда, придется вести Книгу учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН (ее форма утв. приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н). Книгу необходимо вести в разрезе каждого бизнеса, по которому был получен патент.

При этом индивидуальные предприниматели:

  • освобождаются от уплаты НДФЛ с полученного от «патентной» деятельности дохода;
  • не уплачивают налог на имущество физлиц в отношении используемой в бизнесе собственности;
  • не признаются плательщиками НДС по виду деятельности, на которую получен патент.

Последняя из «привилегий» не используется при ввозе товаров на территорию нашей страны и в рамках договоров простого товарищества.

Также, предприниматели, применяющие патентную систему, вправе не использовать контрольно-кассовую технику (ККТ) при условии выдачи документа, подтверждающего прием денежных средств (товарный чек, квитанция) (п. 2.1. ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт").

По каким видам деятельности может выдаваться патент?

Патентная система применяется в отношении отдельных видов бытовых услуг, розничной торговли и услуг общественного питания. Перечень допустимых видов деятельности приведен в п. 2 ст. 346.43 НК РФ. К ним относятся:

1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

2) ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;

3) парикмахерские и косметические услуги;

4) химическая чистка, крашение и услуги прачечных;

5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

6) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;

7) ремонт мебели;

8) услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;

9) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;

10) оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;

11) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;

12) ремонт жилья и других построек;

13) услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;

14) услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;

15) услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;

16) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;

17) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;

18) ветеринарные услуги;

19) сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;

20) изготовление изделий народных художественных промыслов;

21) прочие услуги производственного характера;

22) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;

23) ремонт ювелирных изделий, бижутерии;

24) чеканка и гравировка ювелирных изделий;

25) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;

26) услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства;

27) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;

28) проведение занятий по физической культуре и спорту;

29) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;

30) услуги платных туалетов;

31) услуги поваров по изготовлению блюд на дому;

32) оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;

33) оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;

34) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);

35) услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);

36) услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;

37) ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;

38) занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;

39) осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;

40) услуги по прокату;

41) экскурсионные услуги;

42) обрядовые услуги;

43) ритуальные услуги;

44) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;

45) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

46) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;

47) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

Существует и дополнительный перечень видов деятельности, по которым можно применять патентную систему налогообложения. Этот дополнительный перечень утверждается региональными властями и в него могут попасть бытовые услуги, определяемые в соответствии с ОКУН (общероссийский классификатор услуг населению). Обращаем внимание на то, что региональные власти могут только добавлять виды деятельности, убирать указанные в НК они не имеют права.

По сравнению с общедоступными видами деятельности, по которым можно применять патентную систему налогообложения, в Московской области под этот режим попадают также:

1) строительство жилья и других построек, за исключением стекольных работ;

2) прочие услуги, оказываемые при ремонте и строительстве жилья и других построек;

3) посреднические услуги по организации консультаций юристов, психологов, экономистов, врачей и других специалистов;

4) выполнение переводов с одного языка на другой, включая письменные переводы, выполненные путем доработки автоматического перевода (за исключением переводов литературы и архивных документов);

5) сдача в аренду (наем) жилого фонда, принадлежащего индивидуальному предпринимателю на праве собственности.

Следует иметь ввиду, что если ИП занимается несколькими видами деятельности из указанных перечней и по каждому из них желает перейти на ПСН, патент нужно получать в отношении каждого вида деятельности. Также патент надо будет получать и на виды деятельности, осуществляемые в разных регионах при наличии на то желания и при условии введения ПСО в соответствующем субъекте РФ.

Как перейти на патентную систему?

Для получения патента индивидуальному предпринимателю необходимо подать соответствующее заявление в налоговый орган по месту его постановки на учет не позднее, чем за 10 дней (рабочих!) до начала применения патента. Патент действует только на территории того региона, в котором он выдан. Если ИП хочет работать на патенте в регионе, где он не стоит на учете по месту жительства, он может подать заявление о выдаче патента в любую налоговую инспекцию данного региона.

Пример: Индивидуальный предприниматель проживает в Московской области и состоит на учете в г. Ногинске. Планирует открыть парикмахерскую в г. Москве. Для получения патента по парикмахерским услугам в Москве ему надо обратится в любую налоговую инспекцию г. Москвы

Заявление на получение патента может быть подано лично, по почте (ценным письмом с описью вложения) либо по электронным каналам связи (воспользуйтесь разделом «Онлайн сервисы Федеральной налоговой службы»).

Налоговая инспекция обязана выдать патент в течение 5-ти рабочих дней с даты получения заявления. Если принято решение об отказе в выдаче патента, об этом обязаны уведомить ИП в течение так же 5-ти рабочих дней.

Отказать в выдаче патента могут в следующих случаях:

  • указание вида деятельности в заявлении, который не попадает под патентную систему;
  • указание неправильного срока действия патента;
  • если ИП потерял право применять патенты в текущем календарном году;
  • в случае наличия недоимки по налогу ПСН (но только по этому налогу, а не по каким-либо другим!).

Налогообложение в рамках патентной системы.

Патентная система предполагает уплату единого налога по ставке 6% от потенциально возможного дохода. Потенциальный годовой доход устанавливается региональным законом. Он не может быть менее 100 тысяч рублей и не может превышать 1 млн. рублей. С потенциальным годовым доходом по каждому виду деятельности в Московской области можно ознакомиться здесь.

Налоговый период составляет один календарный год, если патент выдан на меньший срок, то на срок действия патента. Если патент выдан на срок менее 12 месяцев, сумма налога к уплате определяется пропорционально количеству месяцев, на которое выдан патент.

НК РФ не содержит запрета на совмещение предпринимателем УСН и патентной системы налогообложения. Если налогоплательщик совмещает два указанных специальных налоговых режима, то в налоговой декларации по УСН доходы определяются без учета доходов от предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения. Аналогичным образом определяются доходы для целей исчисления минимального налога, уплачиваемого налогоплательщиками УСН, в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога (письмо ФНС России от 6 марта 2013 № ЕД-4-3/3776@ "О направлении письма Минфина России от 13 февраля 2013 года № 03-11-09/3758").

Утрата права на применение патентной системы.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае:

  • если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей;
  • если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному пунктом 5 статьи 346.43 настоящего Кодекса;
  • если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные пунктом 2 статьи 346.51 настоящего Кодекса.

При утрате права на применение патентной системы предприниматель обязан уплатить налоги в рамках общей системы с начала налогового периода. При этом у него есть право уменьшить НДФЛ на сумму уже уплаченного налога в рамках патентной системы.

Предприниматель, утративший право на применение патентной системы или досрочно прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой она применялась, должен сообщить об этом в налоговый орган. Сделать это необходимо в течение 10 дней со дня наступления такого обстоятельства. Впоследствии предприниматель вправе вновь перейти на патентную систему по этому же виду деятельности не ранее чем со следующего календарного года (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

Предприниматель, утративший право на применение УСН на основе патента, может перейти на патентную систему налогообложения, не дожидаясь истечения трехлетнего срока.

Отметим, что с 1 января 2013 года утратили силу положения НК РФ, регулирующие применение предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента. Данными положениями предусматривалось, в частности, что в случае утраты права на применение этой системы налогообложения (в том числе при неоплате стоимости патента в установленный срок), вновь перейти на УСН можно не ранее чем через три года. Сообщается, что указанные положения не могут распространяться на правоотношения, возникающие в связи с применением патентной системы налогообложения (письмо ФНС России от 3 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/5870@ "О применении патентной системы налогообложения").

Комментарии

Комментариев нет.

Введите комментарий

Для добавления комментария Вам необходимо авторизоваться